税务咨询和管理咨询

  税务咨询与管理咨询似乎是两个不同的领域，但在提供税务咨询服务的过程中，感觉两个领域密不可分。税务咨询升级的方向之一，是提供管理咨询；企业管理改进的措施之一，是借助税务咨询。企业管理中的许多问题，比如金融产品设计、股权激励设计、管理制度设计等，都离不开税务咨询。本文结合自己工作的体会，谈谈税务咨询在企业管理中的作用。荆州仁和会计培训学校分析以下问题：

  一、税务咨询支持管理决策的一个案例

  （一）组织架构的搭建

  （二）有关合同的签署

  （三）建成之后的运营

  （四）合资到期的退出

  二、税务咨询为何影响管理决策

  三、税务咨询与金融产品设计和投资

  （一）发行方与投资方应注意的税收问题

  （二）结构性存款的产品设计

  （三）永续债的产品设计

  四、税务咨询与股权激励制度设计

  （一）员工的个人所得税

  （二）公司的涉税问题

  （三）设计税负较低的股权激励制度

  五、税务咨询与管理制度完善和设计

  (一)非税管理制度与税收有关

  (二)制定专门的税收管理制度

  一 税务咨询支持管理决策的一个案例

  境内甲公司与某国的乙公司准备在该国，合资成立丙矿业公司。乙公司以矿权出资，甲公司以资金、技术、设备等出资，并负责丙公司的基本建设，以后的运营等业务。对甲公司而言，有以下四个重要问题需要决策：

  （一）组织架构的搭建

  由谁去做合资的中方？是集团公司还是股份公司，还是其他公司？是直接过去还是搭建几个中间层？如果搭建中间层，设在什么地方，设在香港、新加坡、欧洲的某个国家，还是到大西洋中找个小岛？中间层是公司制企业还是合伙制企业？

  组织架构的搭建，是头等个需要解决的问题，也是较重要的基础性问题。

  （二）有关合同的签署

  由于中方负责基本建设，由谁负责与业主单位签署EPC合同，是直接担负施工任务的企业，还是集团公司或者其他别的什么公司？自国内采购的设备，流程如何规划，由哪家公司享受出口退税政策？合同如何签署？施工过程中需要的设备，由哪家公司作为对方国家报关进口单位，才可以享受当地的优惠政策？

  合同如何签署，是需要解决的第二个重要问题。

  （三）建成之后的运营

  项目建成后，中方负责项目的运营，运营合同如何签署？费用如何确定？产品由哪家公司销售？销售业务流程如何规划？运营资金如何安排？等等。

  （四）合资到期的退出

  按照双方的约定，合资到期后，中方需要退出，如何退出，也需要提前考虑。

  上述四个问题，都是甲公司在决策过程中面临的重大问题，尤其是前两个问题，决策考虑的主要因素，或者说影响决策的主要因素，就是税收。笔者经过询价，与对方国家某四大所合作，详细了解到当地的有关税收法规，基于中国的有关税法，给客户出具了如何节省税收成本的咨询报告。甲公司把税务师出具的咨询报告，作为决策的主要依据。

  这是税务咨询拓展到管理咨询，支持企业决策的一个典型案例。

  二 税务咨询为何影响管理决策

  税务咨询为什么能超越税务专业范围，成为管理咨询，影响管理决策？

  因为业务决定税务，税务反作用于业务。

  对企业而言，无论做何种决策，都难免要考虑收入、成本、利润，考虑投资回报。影响投资回报的因素很多，而且很多是不确定的因素，也是自己不能掌控的因素。但企业都是纳税人，税收因素的确定性相对较大，在既定的税法框架下，纳税人如何安排，可以减轻纳税义务，提高投资回报，有一定的自由空间。

  影响纳税义务的因素，既包括组织架构、业务流程等基础性的因素，也包括产品设计、合同签署等日常工作问题。因此，基于税收因素的考量，既可以影响企业决策的一些重大的基础性问题，也影响企业日常决策的一些技术性问题。

  充分考虑税收因素，有助于提高决策水平，提高投资回报。下面再结合工作实际，介绍税务咨询如何支持产品设计、股权激励、管理制度等企业管理的重大问题。

  三 税务咨询与金融产品设计和投资

  无论是金融产品发行方的产品设计，还是金融产品投资人的投资选择，税务咨询都发挥着不可替代的重要作用。下面以结构性存款和永续债为例，进行说明。

  （一）发行方与投资方应注意的税收问题

  许多金融企业，经过发行各种金融产品，募集资金。更多的企业，经过投资某些金融产品，提高资金使用效益。

  对发行方而言，在设计产品时，需要考虑三个问题：

  一是要让投资者明白潜在的纳税义务；

  二是尽量帮助投资者降低税负；

  三是在考虑税收等因素的基础上，合理确定产品价格。

  如果发行方给投资人造成误导，将本来有纳税义务的投资收益，让投资者误以为没有纳税义务，给投资者造成损失，将影响发行方的声誉。如果本来可以经过某种安排，帮助投资者享受税收优惠，但是因为疏忽没有让投资人享受优惠，也将提高发行方募集资金的成本。

  对投资人而言，投资回报是决定是否投资的重要因素，是否有增值税与所得税纳税义务，是影响投资回报的重要因素。因此，在决策前，一定要明白自己的纳税义务。不然，不是导致决策失误，就是留下税收隐患。

  （二）结构性存款的产品设计

  结构性存款是目前比较流行的一种金融产品。纳税人在金融机构存款的利息收入，没有增值税纳税义务。但是银行等金融机构发行的结构性存款，一般是理财产品，其投资收益，不属于存款利息收入，不能享受利息不征收增值税的待遇。但是根据增值税的规定，理财产品如果既不保本，也不保收益，其收益也可以免征增值税。

  所以，发行人在设计产品时，在产品说明中，如果能避免保本和保收益，就可以帮助投资者享受免征增值税待遇。

  （三）永续债的产品设计

  作为永续债的发行方，其支付给投资者的投资回报，如果是利息，可以在自己的所得税税前扣除，如果是股息，不能税前扣除。对投资人而言，如果投资永续债的收益，被认为是利息，需要缴纳增值税和企业所得税，如果是股息，则可以免征增值税和所得税。

  股息和利息相比，差了一个6%的增值税，在利息的进项税不得抵扣的情况下，这个差距就值得考虑。发行方在确定发行价格时，应考虑股息和利息对自己及投资人的不同影响。

  对发行方而言，较应该避免的是，发行方支付的投资回报，被认为是股息，不得税前扣除，而投资方取得的投资回报，却又被认为是利息，需要缴纳增值税和所得税。

  发行方在设计永续债产品时，尤其是产品说明，必须严格按照企业所得税和增值税的有关规定，描述产品的类型，发行方和投资人的权利、义务和责任，依法控制税务风险，依法降低税务成本。

  四 税务咨询与股权激励制度设计

  许多企业，尤其是民营企业，为留住出色员工，激发员工的积极性，对员工实施股权激励，一般是经过员工持股平台，落实员工持股计划。

  在设计股权激励计划时，有以下三个问题需要注意：

  （一）员工的个人所得税

  员工因股权激励获得的股权，实际是任职受雇所得的一部分，属于工资薪金所得，有个人所得税纳税义务。什么时候产生纳税义务？如何计算有关所得？如何扣缴有关个税？既是员工个人的问题，也是有关企业的问题。

  （二）公司的涉税问题

  对授权的公司而言，实施股权激励，涉及的税收问题，有以下两个：

  一是在什么时间可以税前扣除？因制定股权激励计划产生的人工成本，实际是工资薪金的一部分，可以在所得税的税前扣除，可以扣除的时间与账务处理的时间，有一定差异。

  二是何时及如何履行扣缴义务？凡是向个人支付应税所得的单位，都是个人所得税的扣缴义务人，既要及时依法扣缴个税，也要避免损害员工的合法权益。

  （三）设计税负较低的股权激励制度

  在设计股权激励制度时，如何既发挥股权激励制度的作用，又在成本既定的前提下，让员工降低个税负担，有更大的获得感？员工加入或退出股权激励制度时，如何没有大的制度障碍，产生的震动相对较小？与如何设计股权激励制度，有很大关系。

  比如设计几层持股平台？组织形式是公司制还是合伙制？设在什么地方？不同层级的持股平台之间是什么关系？不同的员工如何与不同的持股平台对接？等等，都需要基于税收因素，做出相对科学合理的决策。

  五 税务咨询与管理制度完善和设计

  企业无论哪方面的管理，都应该体现在一项项具体的制度上。无论制定何种制度，都需要考虑税收问题。作为纳税人，也应该有专门的税收管理制度。

  (一)非税管理制度与税收有关

  企业许多看似与税收无关的管理制度，多少都与税收有一定关系。比如：

  人事管理制度，涉及员工的个税和公司的所得税及个税扣缴义务。

  业务管理制度，直接涉及公司的纳税义务，因为业务决定税务。

  合同管理制度，合同本身就可能是印花税应税凭证，合同条款如何表述，措辞如何推敲，与纳税义务有一定的关系。

  财务管理制度，财务与税务关系较密切，许多企业的税务工作由财务部门负责。

  发票管理制度，发票是商事活动的凭证，是财务处理主要的原始凭证，更是直接关系纳税义务的凭证。

  所以，企业在制定有关的管理制度时，税收是必须考虑的因素，不然，在内容的完整性、风险的可控性方面，都存在瑕疵。

  （二）制定专门的税收管理制度

  许多企业，尤其是大的企业集团，各项管理制度，尤其是财务管理制度非常健全，但是缺乏税务管理制度，或者根本没有，或者刚刚建立。作为纳税人，应制定健全完整的税务管理制度，这是由巨大的税务风险和税务价值共同决定的。

  1、制定税务管理制度的必要性

  对企业而言，无论是控制风险，还是创造价值，税收都不可忽视。

  （1）税务风险的三个特点

  企业在经营过程中，面临各种风险，税务风险与财务风险等其他风险比，有三个特点：防控难度大，可控性更差、后果更严重。

  在中国的法律体系中，较复杂、较多变的，就是税法，复杂多变的税法，导致税务风险防不胜防。

  企业可以自主决定处理不赚钱的投资，控制财务风险和经营风险，有很大的自主权。但是面对税务风险，自主权很小，查不查您，查几年，如何处罚，多由税局决定。

  经营风险主要体现为经济损失，但是税务风险既是经济损失，也导致企业形象受损，甚至被追究刑事责任。

  （2）税务价值的巨大空间

  纳税和免税是一个问题的两个方面，任何一个税种，在规定纳税人纳税义务的同时，都会规定纳税人减免税的权力。财政部和税务总局每年都会出台大量的减免税文件，以研发费用加计扣除为例，可以扣除的研发费用范围，不断扩大，加计扣除的比例，不断提高。并购重组优惠的范围和门槛，也不断向有利于纳税人的方向变化。

  依法纳税是遵循税法，依法不纳税，也是遵循税法。作为纳税人，在依法纳税的同时，应争取充分享受各种减免税优惠，按照税法的导向安排自己的经营，实现纳税人与税务局之间的良性互动。

  2、税务管理制度的体系

  基于以往的经验，企业的税务管理制度，应包括以下内容：

  （1）税务管理基本制度

  基本制度类似税务管理的基本法，规定企业税务管理的基本问题，如管理对象、管理内容、管理措施、权力义务、监督检查等。

  （2）税务管理具体制度

  如发票管理制度、纳税申报流程制度、合同管理制度、重大决策制度、配合税务稽查管理制度等。

  （3）主要税种管理制度

  税务风险首先体现为主要税种的风险，应优先制定增值税管理制度、企业所得税管理制度、个人所得税管理制度、消费税管理制度等重大税种的管理制度。

  （4）操作手册

  手册作为日常工作的指引，可以按照业务流程和税种两个维度编制，及时解决业务决策和日常涉税工作遇到的问题，将风险控制在产生之前，爆发之初。

  总之，税务咨询如果演变到管理咨询，可以进一步拓展业务空间。企业管理如果重视税务因素，有助于进一步提高管理水平。

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