增值税免税额不同会计处理带来的税收隐患

  案例概况：如意公司是一家饲料生产企业，2016年该公司经营效益非常好，该公司营业收入40000万元，其中饲料不含税销售收入28008万元。销售饲料直接减免增值税3641.04万元。该公司2016年企业所得税应纳税所得额6000万元，符合享受西部大开发战略税收优惠政策条件，减按15%缴纳企业所得税900万元。2019年4月主管税务机关稽查局检查该公司2016-2018年纳税情况，要求如意公司补缴2016年企业所得税600万元。荆州仁和会计培训学校为大家详述如下，希望对你们有所帮助。

  案例解析：

  昨天，我们一起详细讨论了直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税款，都应计入企业当年收入总额。

  但确定吉祥公司2016年是否应补缴企业所得税600万元，能否享受西开所得税优惠，在确定当年度主营业务收入相对于企业收入总额的占比时，除了企业收入总额的计算口径很关键，但免征的增值税额能否计入主营业务收入同样很关键。

  在税收实务中，免征的增值税额是否计入主营业务收入有两种观点。

  观点01：企业销售免税货物免征的增值税额不应计入营业收入

  饲料生产企业销售饲料取得收入，根据《财政部、国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知》（财税〔2001〕121号）等文件规定，应免征增值税。

  《财政部关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知》（财会字〔1995〕6号）第二款第二条，对于直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”科目。

  虽然《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定》（中华人民共和国财政部令第62号）对财会字财会字〔1995〕6号文已经作废。

  但稽查局认为，财会字〔1995〕6号文件精神，吉祥公司免征的增值税额3641.04万元应当在“补贴收入”科目核算；根据财会字〔2016〕22号在“其他收益”核算，不应计入主营业务收入。

  观点02：企业销售免税货物免征的增值税额应计入营业收入

  持此观点的老师认为，财会字〔1995〕6号已经作废，不能再按财会字〔1995〕6号文件进行会计处理。

  政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。

  比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林等等属于政府补助。

  不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

  因此，根据政府补助企业会计准则，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额不属于政府补助准则规范的政府补助，不属于政府补助。

  实务中，吉祥公司销售其生产免税饲料产品，开具的增值税普通发票税率栏为“免税”，税额栏为“0”，价税合计为售价全额。

  吉祥公司2016年度销售免税饲料产品收入31649.04万元（=28008+3641.04），应按开票金额全额确认收入。

  借：银行存款   31649.04万元

    贷：营业收入   31649.04万元

  不能按13%计算销项税额，再将该销项税额转入其他收益。

  另外，《增值税暂行条例》第六条规定，销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

  纳税人进行增值税纳税申报时，也应分别填列“其他免税销售额”和“本期免税额”。例如，企业开具免征增值税普通发票价税合计113，税率栏”免税“，税额未零，进行增值税纳税申报时，申报免税销售额113，而不是100。

  直接减免的增值税是指类似加计抵减增值税进项税额、招收退役士兵抵减增值税额等规定，不包括免征的增值税额，纳税人销售销售免征增值税货物，开票开的是免税发票，税额为零，不能将票面金额分为金额和税额两部分。

  可见，吉祥公司2016年进行增值税纳税申报时，免征的增值税额应计入免税销售额。无论是增值税税务处理和会计处理，免征的增值税额都应计入营业收入。

  稽查局在对吉祥公司2016年纳税检查时，在所得税上将免征的增值税额分开，依据不足。

  根据以上分析，持观点02的老师认为，销售货物免征的增值税额应计入营业收入。

  吉祥公司主营业务收入应为31649.04万元，占企业收入总额43641.04万元的72.52%，符合享受西部大开发战略税收优惠政策条件，应减按15%缴纳企业所得税900万元。

  综上所述，看来吉祥公司和稽查局有得争。

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